為了進(jìn)一步推動資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，財政部、國家稅務(wù)總局于二〇〇八年十二月九日和二〇〇九年十二月二十九日，先后下發(fā)了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）和《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財稅[2009]163號），通知明確規(guī)定：對“采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%”的產(chǎn)品享受增值稅即征即退的政策。這項鼓勵政策自實施以來，極大地調(diào)動了水泥企業(yè)消納固體廢渣的積極性，在生產(chǎn)中不僅在水泥粉磨過程中大量利用工業(yè)廢渣，而且在原料配比中也盡可能利用廢渣搭配。這不僅降低了水泥生產(chǎn)成本，更是為我國環(huán)境保護(hù)做出了貢獻(xiàn)。說明這項政策是利民利企的好政策。但隨著水泥行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整，尤其是在近幾年淘汰落后水泥產(chǎn)能的推進(jìn)中發(fā)現(xiàn)，政策的“普惠性”使得更多的落后產(chǎn)能繼續(xù)享受政策優(yōu)惠，加大了淘汰落后水泥產(chǎn)能的難度。在水泥行業(yè)產(chǎn)能過剩的背景下，對現(xiàn)有政策作出適當(dāng)調(diào)整，或許對加快淘汰落后產(chǎn)能，化解水泥產(chǎn)能過剩是有益的。

　　一、水泥行業(yè)利用廢渣的基本情況

　　在我國水泥生產(chǎn)中，目前能利用的工業(yè)廢渣有40種以上，在上述文件列出的36種廢渣目錄中絕大多數(shù)都可以被利用。2012年，我國水泥熟料產(chǎn)量13.4億噸，產(chǎn)出水泥總量22.1億噸，按單位水泥平均含5%石膏礦計算，石膏用量1.1億噸，水泥工業(yè)年消納固體廢渣已達(dá)：22.1-13.4-1.1=7.6億噸。如果考慮石膏用量中采用2.5%的電廠脫硫石膏，2012年水泥工業(yè)實際消納固廢在8億噸，水泥產(chǎn)品固廢利用率達(dá)8/22.1=36.2%。

　　“十一五”期間，我國水泥熟料總產(chǎn)量47.34億噸，加廢渣和石膏共生產(chǎn)出水泥75.3億噸，消納固廢26.08噸，水泥產(chǎn)品固廢利用率為35%。在工業(yè)和信息化部發(fā)布的《大宗工業(yè)固體廢物利用“十二五”規(guī)劃》中表示，“十一五”期間我國大宗工業(yè)固體廢物總產(chǎn)生量118億噸，總利用量36億噸?？梢姡喙I(yè)消納的固廢占我國利用總量的70%以上。

　　二、水泥品種和強(qiáng)度等級不同，廢渣利用率也不同

　　根據(jù)國家水泥質(zhì)檢中心提供數(shù)據(jù)，2012年全國年檢水泥樣品5728份，其中，礦渣水泥306份，占5.34%，多數(shù)為32.5等級水泥；粉煤灰水泥僅占2%；復(fù)合水泥在90%以上，并以32.5等級水泥為主。本人2012年曾對20家大型水泥集團(tuán)近二年水泥銷售情況進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計，32.5等級水泥約占40%，42.5等級水泥約占55%，52.5等級水泥和特種水泥約占5%。由此初步得出：就全國水泥而言，32.5等級水泥占總量的60%，42.5等級及以上的水泥占總量的40%；而大企業(yè)的產(chǎn)品在國家重點工程中得到較多的應(yīng)用，因而大企業(yè)的32.5等級水泥占總量的40%，42.5等級及以上的水泥占總量的60%，真好是相反的結(jié)果。

　　按照財稅[2008]156號文規(guī)定，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的產(chǎn)品享受增值稅即征即退的政策，而在實際生產(chǎn)中和按GB 175-2007《通用硅酸鹽水泥》標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，42.5等級及以上強(qiáng)度的水泥是沒法摻入30%及以上的廢渣的，享受優(yōu)惠政策的是32.5等級強(qiáng)度的水泥?？梢?，大企業(yè)生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高標(biāo)號水泥的，對國家重點工程建設(shè)貢獻(xiàn)大的反而享受優(yōu)惠政策力度小。

　　以2012年為例，水泥總產(chǎn)量22.1億噸，60%的32.5等級水泥13.26億噸，扣除其中5%的礦渣水泥產(chǎn)量0.66億噸，剩下粉煤灰和復(fù)合水泥產(chǎn)量12.6億噸可享受增值稅即征即退政策。

　　按照增值稅即征即退政策，水泥企業(yè)在銷項稅減去進(jìn)項稅后，實際享受退稅3～4%，在32.5等級水泥價格平均280元/噸情況下，如果80%的享受退稅的產(chǎn)品能獲得退稅，則12.6×70%×280元/噸×（3～4）%=84～112億元。這是理論計算值，實際上水泥行業(yè)每年獲得的退稅額不會達(dá)到這么多。

　　三、增值稅即征即退政策的調(diào)整建議

　　上述分析可見，《資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策》是一個有利于國家環(huán)境保護(hù)和調(diào)動企業(yè)參與廢渣利用積極性的好政策，但在現(xiàn)在的環(huán)境下，過多偏重低標(biāo)號水泥，對優(yōu)質(zhì)高標(biāo)號水泥和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，以及淘汰落后水泥產(chǎn)能不利。

　　A、政策調(diào)整建議：

　　1、對32.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于30%廢渣的由全額退稅改為減半退稅；

　　2、對42.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于20%廢渣的享受全額退稅；

　　3、對52.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于10%廢渣的享受全額退稅；

　　B、調(diào)整后退稅總額變化：

　　42.5高標(biāo)號水泥產(chǎn)量22.1×40%=8.84億噸，按50%能獲得全額退稅（實際上很難，由于水泥標(biāo)準(zhǔn)的限制等因素，真正做到40%已經(jīng)很不錯了），水泥平均價格320元/噸（52.5水泥產(chǎn)量很少），那么42.5及以上高標(biāo)號水泥有可能獲得退稅額：8.84×50%×320元/噸×（3～4）%=43～56億元；而32.5水泥減半退稅后獲得37～49億元。調(diào)整后（43～56）＋（37～49）=（80～105），這樣國家總的退稅額不會增加。

　　四、政策調(diào)整后的預(yù)期效果

　　1、32.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于30%廢渣的由全額退稅改為減半退稅后并不會影響對廢渣的利用總量，只是部分32.5等級水泥成本會上升8～10元/噸；

　　2、42.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于20%廢渣，52.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于10%廢渣的都享受全額退稅后，預(yù)計會有30%左右高標(biāo)號水泥噸成本降低10元以上。而廢渣的利用率由于政策的鼓勵，預(yù)計會年增加利用1.6億噸廢渣；

　　高標(biāo)號水泥8.84億噸×在原來基礎(chǔ)上新增10%廢渣利用率=8840萬噸廢渣

　　3、由于以生產(chǎn)低標(biāo)號水泥為主的部分落后企業(yè)生產(chǎn)成本的上升，其市場競爭力會降低，這有利于加快淘汰落后水泥產(chǎn)能，化解行業(yè)產(chǎn)能過剩，提高水泥產(chǎn)品質(zhì)量。

　　4、由于生產(chǎn)高標(biāo)號水泥時多摻入廢渣可以享受優(yōu)惠，企業(yè)勢必加大提高熟料強(qiáng)度，這對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有利，更能發(fā)揮大企業(yè)和先進(jìn)工藝生產(chǎn)線的優(yōu)勢。

　　五、結(jié)論

　　利用對水泥企業(yè)的資源綜合利用增值稅政策進(jìn)行調(diào)整，采取差別稅率，國家沒有增加新的退稅額，廢渣利用率還有所提高，尤其對行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，淘汰落后水泥產(chǎn)能，化解產(chǎn)能過剩起到了非常好的作用。

　　當(dāng)然，調(diào)整后政策操作層面還需做一些技術(shù)完善。