掛靠模式，也稱(chēng)作聯(lián)營(yíng)模式，是建筑行業(yè)普遍存在的一種經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2015年建筑業(yè)的產(chǎn)值約18萬(wàn)億，通過(guò)聯(lián)營(yíng)掛靠完成的產(chǎn)值約為5萬(wàn)億，占比36%。這么大的產(chǎn)值，在“營(yíng)改增”之后，不可能一夜之間就不存在了。那么聯(lián)營(yíng)掛靠企業(yè)的生存空間在哪里呢？

  1、聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)模式介紹

  聯(lián)營(yíng)模式，顧名思義，是指由不同的利益主體（一般包括施工承包方、聯(lián)營(yíng)合作方）聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，其一般體現(xiàn)相關(guān)利益方的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享等特征。實(shí)際操作中，常常表現(xiàn)為資質(zhì)較低的施工企業(yè)，有機(jī)會(huì)獲取了一個(gè)需較高資質(zhì)才能承擔(dān)的工程項(xiàng)目，由于企業(yè)資質(zhì)不夠，便借用資質(zhì)較高企業(yè)的資質(zhì)，并向其交納一定的管理費(fèi)用。借出資質(zhì)的企業(yè)被稱(chēng)作資質(zhì)提供單位，借用其他公司資質(zhì)的單位被稱(chēng)作資質(zhì)使用單位。

  2、聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)模式的管理現(xiàn)狀

  “營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的內(nèi)部管理要滿足合同流、物流、資金流和發(fā)票流等“四流”合一，否則視為涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此來(lái)討論下聯(lián)營(yíng)模式的“四流”情況。聯(lián)營(yíng)模式的“四流”模型如圖1所示。

  圖1 聯(lián)營(yíng)模式的“四流”模型

  聯(lián)營(yíng)模式“四流”管理的最大特點(diǎn)是：（1）由于資質(zhì)共享，導(dǎo)致合同流、發(fā)票流、資金流和物流“四流”不一致；（2）增值稅抵扣環(huán)節(jié)沒(méi)有形成閉環(huán)，采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣。

  對(duì)于資質(zhì)提供單位而言，同業(yè)主之間只有合同流、資金流和發(fā)票流，沒(méi)有物流或服務(wù)流；資質(zhì)提供單位與資質(zhì)使用單位沒(méi)有合法的合同關(guān)系，資質(zhì)提供單位無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

  對(duì)于資質(zhì)使用單位而言，其并非是該項(xiàng)目的法定納稅主體，但卻有大量的采購(gòu)項(xiàng)目，這些采購(gòu)項(xiàng)目大多無(wú)法提供規(guī)范的采購(gòu)發(fā)票。

  即便資質(zhì)使用單位能夠取得大量的增值稅發(fā)票，也存在問(wèn)題：銷(xiāo)項(xiàng)稅的主體是資質(zhì)提供單位，進(jìn)項(xiàng)稅的主體是資質(zhì)使用單位，無(wú)法形成增值稅鏈的抵扣閉環(huán)。

  3、聯(lián)營(yíng)模式的主要問(wèn)題

  聯(lián)營(yíng)模式的“四流”不一致和增值稅抵扣鏈不閉環(huán)導(dǎo)致聯(lián)營(yíng)模式在增值稅下主要存在兩個(gè)問(wèn)題：

  （1）涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票

  目前建筑市場(chǎng)中資質(zhì)提供單位的發(fā)票管理存在兩種情況，一種是采取核定征收所得稅的企業(yè)，這種企業(yè)由于核定征收所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不怎么稽查企業(yè)的成本和利潤(rùn)，所以其發(fā)票管理很不規(guī)范，甚至有些企業(yè)就沒(méi)有工程上的發(fā)票管理，企業(yè)利潤(rùn)直接為資質(zhì)使用單位上交的管理費(fèi)扣除企業(yè)管理費(fèi)用。第二種采取查賬征收所得稅的企業(yè)，這種類(lèi)型的企業(yè)需要大量的發(fā)票來(lái)抵充企業(yè)工程成本，這些發(fā)票都是由資質(zhì)使用單位通過(guò)購(gòu)買(mǎi)等手段獲取的?！盃I(yíng)改增”后，建筑企業(yè)實(shí)行以票控稅，因此建筑企業(yè)必然要完善核算體系，并取得能夠抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（或其他抵扣憑證）。如果這些增值稅發(fā)票仍然由資質(zhì)提供單位通過(guò)一些手段提供，這里面可能會(huì)涉及到虛開(kāi)虛收增值稅發(fā)票的問(wèn)題，而虛開(kāi)、虛收增值稅發(fā)票是需要負(fù)刑事責(zé)任的。

  （2）資質(zhì)提供單位稅負(fù)大為增加

  由于資質(zhì)提供單位能夠獲取抵扣的進(jìn)項(xiàng)比較少，“營(yíng)改增”之前，企業(yè)只要繳納3%的稅負(fù)，“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要繳納11%的稅賦（進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎沒(méi)有），企業(yè)稅負(fù)大大增加。

  4、企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

  聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)最好的應(yīng)對(duì)措施就是改變其經(jīng)營(yíng)模式，轉(zhuǎn)變?yōu)榭偡职Ｊ交蛘咧睜I(yíng)模式。這樣就能夠徹底解決經(jīng)營(yíng)模式上的“四流”不統(tǒng)一的問(wèn)題和增值稅抵扣鏈不閉環(huán)的問(wèn)題。另外，從建筑行業(yè)發(fā)展的規(guī)律可以推測(cè)出，未來(lái)聯(lián)營(yíng)模式的企業(yè)將會(huì)逐漸被市場(chǎng)淘汰出局。聯(lián)營(yíng)模式能夠存在的根本原因是資質(zhì)依然是中國(guó)建筑企業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入憑證，在這種情況下，資質(zhì)起到一個(gè)進(jìn)入市場(chǎng)敲門(mén)磚的作用，所以資質(zhì)產(chǎn)生了價(jià)值，高資質(zhì)的企業(yè)可以通過(guò)出租資質(zhì)來(lái)獲取管理費(fèi)。但是應(yīng)該看到資質(zhì)本身并沒(méi)有為市場(chǎng)創(chuàng)造價(jià)值，沒(méi)有為客戶創(chuàng)造價(jià)值，資質(zhì)僅僅是主管機(jī)構(gòu)管理建筑市場(chǎng)的一個(gè)手段，隨著建筑市場(chǎng)的完善和市場(chǎng)管理手段的成熟，未來(lái)將會(huì)逐漸淡化資質(zhì)的作用，屆時(shí)資質(zhì)聯(lián)營(yíng)模式將沒(méi)有市場(chǎng)生存空間。

  同時(shí)我們也看到，對(duì)于一直以“聯(lián)營(yíng)模式”生存的施工企業(yè)，短時(shí)間內(nèi)改變其經(jīng)營(yíng)模式，變?yōu)榭偡职Ｊ交蛘咧睜I(yíng)模式非常困難。因?yàn)橐揽柯?lián)營(yíng)模式生存的企業(yè)，其市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)能力和工程履約能力幾乎已經(jīng)喪失了，而這些能力在短時(shí)間內(nèi)難以培養(yǎng)起來(lái)；另外，企業(yè)管理層的盈利習(xí)慣難以改變，讓一個(gè)習(xí)慣了躺著掙錢(qián)的老板一下子變?yōu)橥ㄟ^(guò)加班加點(diǎn)地管理整個(gè)項(xiàng)目來(lái)掙錢(qián)，也幾乎是不可能的事情。因此這類(lèi)仍需要依靠聯(lián)營(yíng)模式生存的企業(yè)，可采取集中管理模式的應(yīng)對(duì)策略。由資質(zhì)提供單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行集中管理。集中管理工程項(xiàng)目的材料供應(yīng)商和分包單位，實(shí)現(xiàn)合同的集中管理、發(fā)票的集中管理、資金的集中管理，使得增值稅銷(xiāo)項(xiàng)主體和進(jìn)項(xiàng)主體均是資質(zhì)提供單位，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)相匹配。而工程項(xiàng)目的施工與管理仍然由資質(zhì)使用單位完成。當(dāng)然資質(zhì)提供單位與資質(zhì)使用單位之間管理費(fèi)計(jì)算方式也需要發(fā)生改變。資質(zhì)提供單位應(yīng)改變策略，將由于“營(yíng)改增”導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的變化全部轉(zhuǎn)移給資質(zhì)使用單位。需要指出的是這種集中管理方式會(huì)增加資質(zhì)提供單位的管理工作量，同時(shí)也有違反建筑法相關(guān)規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)。